Для многих украинцев, которые после начала полномасштабной войны оказались в Германии, налоговый вопрос долгое время оставался не на первом плане. Сначала были документы, жилье, школа для детей, работа, язык и адаптация. Но со временем все чаще возникает вопрос налогов, а именно где человек должен платить налоги — в Украине, в Германии или в обеих странах.

Состоянием на май 2026 года между Украиной и Федеративной Республикой Германия действует соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

Именно это соглашение определяет, какая страна имеет право облагать налогом определенный тип дохода и как избежать ситуации, когда один и тот же доход может облагаться налогом дважды.

Важно сразу уточнить, что соглашение не означает, что налоги можно не платить вообще.

Оно также не означает, что статус временной защиты автоматически освобождает от налоговых правил Германии. Его задача немного другая, а именно распределить право налогообложения между двумя государствами и дать механизм зачета налога, уже уплаченного за рубежом.

Почему вообще возникает двойное налогообложение

Двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же доход потенциально может интересовать две налоговые системы одновременно.

Например, человек живет в Германии, но продолжает работать на украинского работодателя. Или получает доход как ФЛП от украинских клиентов, но фактически выполняет работу из Берлина, Гамбурга или Мюнхена. Или сдает квартиру в Украине, хотя сам уже несколько лет проживает в Германии.

В таких ситуациях ключевой вопрос не в гражданстве, а в трех вещах:

• где человек является налоговым резидентом;
• где фактически возникает доход;
• какой именно это доход — зарплата, предпринимательская прибыль, аренда, дивиденды, пенсия или другие выплаты.

Налоговое резидентство: главный вопрос для украинцев в Германии

Если человек проживает или имеет обычное место пребывания в Германии, немецкое законодательство может считать его лицом с неограниченной налоговой обязанностью. Это означает, что в Германии может облагаться налогом не только доход из немецких источников, но и, в определенных случаях, мировой доход человека.

На практике часто вспоминают правило 183 дней, но это не единственное, на что нужно обращать внимание.

Правило важно, в частности, для доходов от работы по найму, но налоговое резидентство может оцениваться шире: постоянное жилье, центр жизненных интересов, семья, обычное место проживания и экономические связи.

Если Украина и Германия одновременно могут считать человека своим налоговым резидентом, применяется так называемое tie-breaker rule — правило “решающего критерия” из соглашения.

Тогда смотрят, где человек имеет постоянное жилье, где расположен центр его жизненных интересов, где он обычно проживает, а в более сложных случаях действуют и другие критерии.

Зарплата от украинской компании

Одна из самых распространенных ситуаций для украинцев в Германии касается того, что человек продолжает работать на украинского работодателя, получает зарплату на украинский счет, но фактически выполняет работу из Германии.

Сам факт, что работодатель украинский, не всегда означает, что налоги должны оставаться только в Украине. Для трудового дохода важно, где физически выполняется работа.

Если человек проживает в Германии, он может считаться налоговым резидентом Германии. В таком случае доход от работы по найму подлежит налогообложению в Германии. Если же работа фактически выполняется в Германии длительное время, это дополнительно усиливает налоговую связь с Германией.

Иными словами, для налоговой важно не только то, откуда приходят деньги, но и где именно человек выполняет работу и сколько времени находится в стране.

Это не означает, что все украинцы с первого дня пребывания в Германии автоматически имеют сложную налоговую проблему. Но если человек живет там долго, работает дистанционно и продолжает получать доход из Украины, вопрос немецкого декларирования лучше не откладывать.

ФЛП и самозанятость

Для украинских ФЛП ситуация еще сложнее. Украинский ФЛП может оставаться зарегистрированным в Украине, платить единый налог, подавать отчетность и получать оплату от украинских или иностранных клиентов.

Но если фактически он живет и работает из Германии, немецкая налоговая может рассматривать такой доход в рамках своих правил.

Соглашение между Украиной и Германией различает предпринимательскую прибыль и независимые личные услуги. Для бизнес-прибыли важен вопрос постоянного представительства: прибыль предприятия одного государства обычно облагается налогом только в этом государстве, если оно не ведет деятельность в другом государстве через постоянное представительство.

Для независимых личных услуг, например профессиональной, творческой, образовательной, консультационной или другой самостоятельной деятельности, соглашение предусматривает другую логику: доход может облагаться налогом в другом государстве, если там есть фиксированная база для выполнения такой деятельности.

Это означает, что некоторые самостоятельные профессиональные доходы могут облагаться налогом не только в стране вашего резидентства, но и в той стране, где у вас фактически есть “рабочая опора” — то есть постоянная база для деятельности. Проще говоря, “фиксированная база” — это не просто адрес регистрации ФЛП или место, где зарегистрирован клиент. Это скорее реальное, постоянное место, откуда вы регулярно ведете свою деятельность: офис, кабинет, мастерская, постоянное рабочее место или другая стабильная база для оказания услуг.

Именно поэтому украинский ФЛП в Германии — это не ситуация для универсального совета. Здесь имеет значение, где человек фактически работает, есть ли у него офис или стабильное рабочее место, кто его клиенты, как заключены договоры, где он является налоговым резидентом и продолжает ли выполнять украинские ФЛП-обязательства.

Самый большой риск здесь в том, что Украина и Германия считают налоги по разной логике. В Украине ФЛП может платить упрощенный налог, а в Германии доход может рассматриваться как доход самозанятого лица или предпринимательский доход с совершенно другими правилами учета, расходов и деклараций.

Аренда квартиры в Украине

Еще один показательный пример касается аренды. Если украинец живет в Германии, но сдает квартиру в Украине, такой доход обычно остается связанным именно с Украиной. По соглашению доход от недвижимого имущества может облагаться налогом в том государстве, где это имущество расположено. Это касается и дохода от прямого использования имущества, и дохода от его сдачи в аренду.

То есть если квартира расположена в Киеве, Львове, Днепре или Одессе, Украина обычно имеет право обложить арендный доход налогом.

Но если собственник уже является налоговым резидентом Германии, этот доход также может иметь значение для немецкой декларации, например через механизм освобождения или зачета, в зависимости от конкретной ситуации.

На практике это означает, что договор аренды, подтверждение полученных платежей и документы об уплате налога в Украине лучше сохранять. Но для Германии важен может быть не только сам факт уплаты, но и то, как этот доход отражен в декларации.

Дивиденды

Дивиденды — еще один тип дохода, при котором часто возникает двойное налогообложение. По соглашению дивиденды, которые компания из одного государства выплачивает резиденту другого государства, могут облагаться налогом в государстве резидентства получателя. Но государство, где расположена компания, выплачивающая дивиденды, также может удержать налог в пределах, предусмотренных соглашением.

Для физических лиц обычно актуально налогообложение в пределах, определенных конвенцией, но конкретный расчет зависит от страны источника, резидентства получателя, статуса бенефициарного владельца и правил применения соглашения.

Дивиденды обычно не исчезают из налогообложения полностью. Но соглашение должно не допустить ситуации, когда одна и та же сумма облагается налогом дважды без учета уже уплаченного налога.

Как зачесть налог, уплаченный в Германии

Если украинец остается налоговым резидентом Украины или имеет обязанность декларировать иностранный доход в Украине, налог, уплаченный в Германии, может быть зачтен в Украине. Но для этого нужны документы.

ГНС Украины отмечает, что для права на зачет налогов, уплаченных за пределами Украины, плательщик должен получить от государственного органа страны, где получен доход, справку о сумме уплаченного налога и о базе или объекте налогообложения. Также налоговая подчеркивает, что сумма зачета не может превышать сумму украинского налога, рассчитанного с такого дохода.

Отдельный важный нюанс заключается также в том, что годовое налоговое обязательство по военному сбору не уменьшается на сумму налогов, уплаченных за рубежом. То есть даже если НДФЛ можно частично или полностью перекрыть иностранным налогом, с военным сбором ситуация может быть другой.

Самые распространенные сценарии

Что делать украинцам в Германии на практике

Первый шаг звучит банально, но нужно определить свое налоговое резидентство. Не формально “я гражданин Украины”, а фактически: где вы живете, где ваша семья, жилье, работа, основные экономические и личные связи.

Второй шаг — разложить доходы по типам. Зарплата, доход ФЛП, аренда, дивиденды, пенсия, инвестиционная прибыль. Потому что каждый из них — это разные налоговые сценарии, и для каждого действуют отдельные правила.

Третий шаг — собрать документы. Если налог уже уплачен в Германии и вы хотите зачесть его в Украине, нужна официальная справка от немецкого налогового органа о сумме уплаченного налога и базе налогообложения. Если есть доход от аренды в Украине, стоит иметь договор, подтверждение платежей и уплаты налога. Если это зарплата — трудовой договор, payslip, справки от работодателя, подтверждение места выполнения работы.

И последний, четвертый шаг — не ждать письма от налоговой. Если вы уже несколько лет живете в Германии, работаете дистанционно или имеете доходы в обеих странах, лучше проконсультироваться с налоговым консультантом до подачи декларации, а не после получения требования или штрафа.